Налоговый учет доходов от реализации товаров (работ, услуг)

В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются:

· выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

· выручка от реализации имущественных прав [6].

Реализацией товаров (работ, услуг) согласно ст. 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг. В связи с этим безвозмездная передача товаров (работ, услуг) согласно гл. 25 НК РФ в качестве реализации не рассматривается. Величина выручки от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права и выраженных в денежной или натуральной формах.

Определение понятия товаров, работ, услуг для целей налогообложения установлено в ст. 38 Налогового кодекса РФ.

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Доходы по аренде для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ относятся к внереализационным доходам, если они не учитываются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации.

Доходы по лизинговым операциям учитываются в общем порядке. Получаемые лизингодателем лизинговые платежи в полном объеме являются его доходом от реализации. При этом следует иметь в виду, что предусмотренные договором лизинга иные поступления также признаются доходом лизингодателя и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке [5].

При формировании доходов от реализации по налогу на прибыль необходимо учитывать положения п. 3 ст. 39 НК РФ. В данном пункте перечислены операции, связанные с переходом права собственности, но не признаваемые для целей налогообложения реализацией. Следовательно, эти операции не могут также участвовать при определении дохода от реализации.

К таким операциям относятся:

1) Осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Под обращением российской и иностранной валюты понимается установленный законодательством режим ее хранения, приобретения и использования. Применительно к налогу на прибыль наиболее актуальной является операция по реализации иностранной валюты.

2) Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации. Реорганизация может происходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования. Во всех случаях реорганизации у реорганизуемой организации не возникает дохода от реализации при передачи имущества и нематериальных активов правопреемнику.

3) Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. Данное положение применяется в отношении организаций, которые передают имущество некоммерческим организациям в виде взносов, пожертвований или иным безвозмездным способом. Безвозмездная передача имущества для налога на прибыль не признается реализацией.

4) Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов). Данное положение применяется в отношении организаций, которые осуществляют инвестиции в виде передачи имущества в следующих случаях:

· вклад имущества в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ;

· вклад по договору о совместной деятельности;

· паевые взносы в паевые фонды кооперативов;

· вклады в паевой инвестиционный фонд;

· взносы по договору об участии в долевом строительстве; и т. д.

5) Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытие) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Данное положение распространяется на организацию, созданную в форме общества или товарищества, которая передает имущество своему участнику в следующих случаях:

· при выходе участника из организации;

· при выбытии участника из организации;

· при ликвидации самой организации.

В указанных случаях не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса.

6) Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Данное положение распространяется на простое товарищество (договор о совместной деятельности), которое передает имущество своему участнику в следующих случаях:

· при выделе его доли;

· при разделе имущества.

Выдел доли одного участника из имущества, находящегося в общей собственности всех участников договора о совместной деятельности, осуществляется при выходе этого участника из договора.

Раздел имущества, находящегося в общей собственности всех участников договора о совместной деятельности, осуществляется при прекращении действия договора о совместной деятельности.

В указанных случаях не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса, и соответственно не увеличивается налоговая база по налогу на прибыль в рамках договора о совместной деятельности.

1) Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

2) Изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозных и брошенных вещей, животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ.

3) Иные операции в случаях предусмотренных настоящим Кодексом

Данные операции не рассматриваются для целей налогообложения в качестве реализации [18].

При цитировании материалов в рефератах, курсовых, дипломных работах правильно указывайте источник цитирования, для удобства можете скопировать из поля ниже:

Поделиться материалом