Налоговый учет внереализационных доходов

Согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ для исчисления прибыли внереализационными доходами признаются все доходы за исключением:

· доходов от реализации:

· доходов, не подлежащих налогообложению, указанных в ст. 251 Налогового кодекса.

Внереализационными доходами, в частности, признаются следующие доходы:

1) От долевого участия в других организацияхё за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации

2) В виде положительной (отрицательной) курсовой разница, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

3) В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Штрафом (пеней, неустойкой) согласно ст. 330 Гражданского кодекса РФ признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в том числе в случае просрочки исполнения.

В качестве самостоятельной санкции за нарушение договорных обязательств являются ответственность за неисполнение денежного обязательства (проценты за пользование чужими денежными средствами).

Согласно п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

К убыткам относятся:

· затраты по восстановлению нарушенного права;

· реальный ущерб;

· упущенная выгода.

4) От сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду).

По данной статье учитываются доходы от аренды, в том числе субаренды, проката, лизинга в случае, когда указанные операции не определяются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации.

Если операция по сдаче имущества в аренду носит систематический характер, то она учитывается как доход от реализации.

Если операция по сдаче имущества в аренду носит не систематический характер, то она учитывается как операция по реализации в случае закрепления такого положения в приказе по учетной политике для целей налогообложения и учитывается как внереализационная операции, если иное положение не закреплено в приказе по учетной политике для целей налогообложения.

В отношении особенностей налогообложения дохода от сдачи государственного, муниципального имущества в аренду необходимо руководствоваться следующим: в соответствии со ст. 42 Бюджетного кодекса РФ к доходам бюджета от использования имущества, находящегося в государственной собственности, относится плата от сдачи этого имущества в аренду, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

5) От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной

деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

С 1 января 2008 г. вопросы использования прав на результаты интеллектуальной деятельности регулируются частью 4 Гражданского кодекса РФ.

6) В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Отношения, связанные с предоставлением заемных и кредитных средств, регулируются нормами гл. 42 Гражданского кодекса РФ. В роли заимодавца по обычному договору займа могут выступать любые юридические и физические лица.

К ценным бумагам, которые служат средством оформления долговых обязательств, относятся векселя и облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, а также банковские сберегательные книжки на предъявителя, особенность которых состоит в том, что они являются средством оформления договора банковского вклада.

Проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете клиента, уплачиваются только в том случае, если иное не предусмотрено договором банковского счета. Размер процентов и сроки зачисления процентов на счет клиента определяется договором, а при отсутствии в договоре соответствующих условии проценты зачисляются на счет клиента по истечении каждого квартала в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования (ст. 852 ГК РФ).

Другие долговые обязательства - товарный кредит (ст. 822 Гражданского кодекса) и коммерческий кредит (аванс, предварительная оплата, отсрочка и рассрочка оплаты товаров, работ, услуг - ст. 823 Гражданского кодекса РФ). Согласно ст. 316 Налогового кодекса РФ, если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется на дату реализации и включает в сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

7) В виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266, 267, 267. 2, 292, 294, 294. 1, 300, 324 и 424. 1 Налогового кодекса РФ.

8) В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаем, указанных в ст. 251 НК РФ. Налоговая база увеличивается единовременно - в момент оприходования полученных объектов.

В соответствии с п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанностей передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающем лицу услуги).

Данное положение также распространяется на случаи безвозмездного пользования нежилыми помещениями, когда в состав внереализационного дохода включаются суммы экономической выгоды в размере неуплаченной арендной платы, которая определяется исходя из рыночных цен, с учетом ст. 40 НК РФ.

Однако указанное правило не распространяется на операции по получению денежных средств по договорам беспроцентного займа.

Налоговая база по рассмотренному основанию исчисляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже следующих показателей:

а) остаточной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса РФ - по амортизируемому имуществу;

б) затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (работам, услугам).

9) В виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (совместной деятельности).

В соответствии со ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной цели, не противоречащей закону деятельности. При этом необходимо учитывать, что сторонами договора о совместной деятельности, заключенного для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и коммерческие организации.

10) В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

Определения понятия доходов прошлых лет законодательство о налогах и сборах не содержит. Законодательство о бухгалтерском учете оперирует понятием «прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году».

В соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибок.

Согласно ст. 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется в виде превышения доходов над расходами. Доходами являются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. Следовательно, доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде, формирует налоговую базу того периода, в котором он выявлен.

Если при выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов текущего периода.

Если при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, можно определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибок с учетом положений ст. 54 НК РФ.

11) В виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.

Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58 - ФЗ исключил из налоговой базы курсовую разницу, возникающую от переоценки ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте. Соответствующие поправки внесены в подп. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1ст. 26 Налогового кодекса РФ.

Данные изменения нашли свое отражение также в ст. 280 «Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами» НК РФ. Согласно абз. 2 и 5 п. 2 данной статья доходы от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения.

Доходы и расходы в виде положительной и отрицательной курсовых ризниц, возникающие при переоценке ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не учитываются для целей налогообложения с 1 января 2002 г.

Положительной курсовой разницей для целей налогообложения признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» - ПБУ 3 / 2006 «курсовая разница» - разница между рублевой оценкой актива или обязательств, стоимость которого выражен в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода». По данной статье учитывается положительная курсовая разница, которая образуется в виде превышения первой составляющей над второй.

12) В виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Согласно ст. 316 Налогового кодекса РФ, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

13) В виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей.

14) В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

15) В виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования.

По данной статье учитываются использованные не по целевому назначению средства (работы, услуги), которые указываются по гр. 9 листов 07 Налоговой декларации по налогу на прибыль организации, если иное не учитывается в составе доходов по иным основаниям.

16) В виде использованных не по целевому назначению организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядернооопасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии.

Согласно Федеральному закону от 06. 06. 2005 № 58 - ФЗ организации, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерноопасные производства и объекты, включают в состав внереализационных доходов суммы средств, которые предназначались для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии, но фактически не были использованы по целевому назначению.

17) В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации.

По данной статье доходов не учитываются суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.

18) В виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы.

Согласно ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производство и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческими организациями, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей.

19) В виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

По данной статье не учитываются следующие суммы:

· суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ и (или) по решению Правительства РФ;

· суммы кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, списанные ипотечным агентом.

Согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

По общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, кода лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Если обязательство предусматривает определенный срок его исполнения, течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Следует так же учитывать возможность приостановления или прерывания течения срока исковой давности - ст. 202, 203 Гражданского кодекса РФ.

При включении во внереализационные доходы кредиторской задолженности следует учитывать суммы налогов, относящихся к поставленным товарно - материальным ценностям, работам и услугам, как а доходной части налоговой базы, так и во внереализационных расходах.

20) В виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений ст. 301 - 305 НК РФ.

21) В виде стоимости излишков материально - производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

22) В виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции. Оценка стоимости указанной продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным ст. 319 НК РФ.

23) В виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным ст. 105. 12 и 105. 13 настоящего Кодекса.

24) В виде возвращения жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 № 275 - ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за вычетом следующих сумм:

· стоимость (остаточная стоимость) недвижимого имущества, по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

· стоимость, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

Если указанная стоимость недвижимого имущества или ценных бумаг превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращенный жертвователю или его правопреемнику, разница между этими величинами признается убытком и учитывается в целях налогообложения [23].

При цитировании материалов в рефератах, курсовых, дипломных работах правильно указывайте источник цитирования, для удобства можете скопировать из поля ниже:

Поделиться материалом